AS/0293/2013

Criterio

La doctrina tributaria, respecto a la importancia de la vinculación de las compras por gastos operativos de un contribuyente, aclara que: “El objetivo perseguido ha sido evitar que una determinada cantidad de operaciones consumidas particularmente por los dueños de las empresas, sus directivos, su personal o terceros, sean deducidas en la liquidación por la misma, por el solo hecho de haber sido facturadas a su nombre.” (FENOCHIETTO, Ricardo. El Impuesto al Valor Agregado, 2da. Edición. Buenos Aires: Editorial “La Ley”. 2007. Pág. 631). Al respecto, la Autoridad de Impugnación Tributaria en la Resolución del Recurso Jerárquico AGIT- RJ 0166/2013 de 5 de febrero, estableció que: “… la importancia de la vinculación de las compras de un contribuyente, radica en el hecho de evitar que gastos que no fueron realizados por éste, sean registrados a su favor por solo cumplir con la formalidad de haber consignado los datos de éste en la factura o nota fiscal respectiva, sin que efectivamente los hubiera realizado, apropiando un crédito fiscal que materialmente no generó y que no corresponde a su realidad económica, distorsionando la misma y por tanto afectando la percepción de la Administración Tributaria sobre los hechos económicos gravados, por lo que los gastos de una unidad económica deben ser propios de la misma, esto es que guarden relación con sus actividad gravada, de modo que efectivamente generen crédito a su favor para compensarlo posteriormente.” Análisis del caso concreto La Orden de Verificación Externa Nº 3907OVE0021 de 30 de agosto de 2007 (fs. 2 del Anexo 1), tuvo como objetivo, verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente Empresa de Transporte Nacional e Internacional por Carretera Kanata Ltda. (TRANS KANATA S.R.L.), por los impuestos IVA e IT de los periodos septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestión 2005, la misma fue notificada por cédula el 16 de noviembre de 2007, juntamente con el formulario 4003, Nº 090428 de requerimiento de documentación. Como resultado de la verificación, mediante Vista de Cargo Nº 399-3907OVE021-28/08 de 19 de septiembre de 2008, GRACO Cochabamba, preliminarmente reparó una deuda tributaria cuyo origen se debe a tres conceptos: 1) Depuración de facturas por incorrecta asignación de créditos fiscales; 2) Depuración de facturas por no existencia de medios fehacientes de pago que demuestren la realización de la transacción y 3) Incumplimiento a Deberes Formales por registro erróneo de facturas de compras en el libro de compras. Realizados los descargos, éstos fueron analizados en la Resolución Determinativa GRACO Nº 48/2008 de 9 de diciembre de 2008, de cuyo resultado y por la valoración de dichos descargos, se mantuvieron los reparos con los siguientes argumentos: respecto a la factura Nº 11826 que incluyó la compra de calzados para niños, no existiendo vinculación con la actividad de la empresa; facturas observadas por concepto de consumo de empanadas, salteñas, helados, bebidas alcohólicas, refrigerios, etc., éstas en atención al del artículo 19. d) de la Ley Nº 843 formarían parte de los ingresos del trabajador; la factura Nº 19270364, por no haberse dado la alta en su padrón, del ambiente que se utiliza como garaje; facturas observadas de los proveedores de repuestos y accesorios sin respaldo fehaciente de los pagos efectuados conforme el artículo 70 de la Ley Nº 2492. Una vez determinada la génesis de la problemática, nos corresponde averiguar si el reclamo respecto a las facturas observadas, fueron depuradas conforme a la norma y los razonamientos supra transcritos. Sin perder de vista la importancia de la vinculación de las compras consideramos que, la Administración Tributaria, para realizar la depuración por este concepto, debe someter las notas fiscales al análisis del cumplimiento de los tres requisitos legales establecidos en la Ley Nº 843 - refrendadas por la jurisprudencia supra anotada - para determinar si el contribuyente puede o no beneficiarse con el cómputo del crédito fiscal IVA. Las facturas depuradas por GRACO Cochabamba, respecto de los proveedores MANACO y los de repuestos y accesorios CARVRA, Comercial Rojas, Comercial Cris, Importadora Omega, Importadora Chantal y Todo Auto, establecemos que, el contribuyente, probó la transacción respaldada con la factura original, probó además que, las compras están contabilizadas y canceladas conforme acredita los comprobantes de egresos y el kardex físico; empero, no probó ante la Administración Tributaria que, las compras efectuadas, estén directamente vinculadas a las operaciones gravadas, y al no estar respaldadas contablemente, a través de documentos reconocidos por el sistema bancario y de intermediación financiera, conforme se ha establecido en la jurisprudencia supra transcrita, concluimos que, no le corresponde el derecho al cómputo del crédito fiscal de las mismas, en consecuencia se debe confirmar la depuración de las mismas, más cuando el aspecto observado en cada una de ellas, no fue desvirtuado por el sujeto pasivo, no obstante la obligación que tenía por mandato del artículo 76 de la Ley Nº 2492, y por el contrario la Administración Tributaria demostró controles cruzados y certificaciones de los proveedores que no existió actividad comercial con el deudor tributario (fs. 357, 365, 371 y siguientes del Anexo 1). En relación a los refrigerios del personal (empleados) y gastos de atención y servicio que tuvo la empresa dentro de su giro comercial, concluimos que éstos forman parte del salario; por tanto, el crédito fiscal del IVA, conforme lo establece el artículo 19. d) de la Ley Nº 843, les corresponde a los dependientes, máxime si como se tiene desarrollado en la doctrina tributaria, la importancia de la vinculación de las compras es la de evitar que los gastos corrientes del contribuyente, sean deducidos como gastos operativos del sujeto pasivo. Respecto a la factura Nº 19270364 emitida por ELFEC por consumo de energía eléctrica, por no haber vinculación del inmueble alquilado por la empresa, utilizado como garaje, por cuanto el contribuyente, no dio de alta en su padrón el ambiente que señala el documento de alquiler, la depuración es correcta. II.1.3. Respecto a la fundamentación tercera. Debemos mencionar que el artículo 165 de la Ley Nº 2492 establece que: “El que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efectué las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.” Por aplicación de dicha norma, se tiene que la Administración Tributaria, al percatarse en el proceso de determinación que como efecto de la depuración de las facturas que no resultaron válidas para la apropiación del crédito fiscal de la empresa, el contribuyente, no declaró ni pagó la totalidad de sus ingresos y, pretendió disminuir su débito fiscal, apropiándose de un crédito fiscal con la presentación de facturas de compras efectuadas, no vinculadas a las operaciones gravadas, en consecuencia el fisco, aplicó correctamente la normativa antes aludida.