SE/0509/2015

SALA PLENA

SENTENCIA: 509/2015.

FECHA: Sucre, 7 de diciembre de 2015.

EXPEDIENTE Nº: 28/2011.

PROCESO : Contencioso Administrativo.

PARTES: Empresa Minera Paitití S.A. (EMIPA) contra la Autoridad General de Impugnación Tributaria.

MAGISTRADO RELATOR: Jorge Isaac von Borries Méndez.

Pronunciada en el proceso contencioso-administrativo, interpuesto por la Empresa Minera Paitití S.A. (EMIPA), representada por Zenón Bellido Campuzano, contra la Autoridad General de Impugnación Tributaria (AGIT).

VISTOS EN SALA PLENA: La demanda contencioso-administrativa de fs. 139 a 162, que impugna la Resolución de Recurso Jerárquico Nº 0429/2010, de 22 de octubre, de fs. 1 a 105 emitida por la AGIT; contestación de fs. 239 a 248, réplica de fs. 252 a 270, dúplica de fs. 276 a 278 y los antecedentes administrativos.

CONSIDERANDO I: Que la entidad actora por escrito de fs. 139 a 162, desarrolló los siguientes antecedentes:

Que el 16 de noviembre de 2006, EMIPA recibió la Orden de Verificación Externa Nº 79060VE000036 por concepto de CEDEIM posterior, en la devolución de impuestos correspondientes a las exportaciones de los periodos de octubre, noviembre y diciembre de 2004.

Que posteriormente el SIN emitió dos Órdenes de Verificación Ampliatorias:1)La Orden de Verificación sin determinación 7909VSD0159, correspondiente a los periodos fiscales de noviembre 1996 a abril 1998 y de enero 1999 a febrero 2002, que fue notificada el 29 de abril de 2009. 2) La Orden de Verificación sin determinación 7909VSD0175 correspondiente a los periodos fiscales de marzo 1996 a octubre 1996, que fue notificada el 4 de mayo de 2009.

Que respecto a las dos Órdenes de Ampliación, la propia Administración Tributaria estableció que las mismas eran sin la facultad de determinación de oficio de deudas tributarias y la imposición de sanciones, toda vez que las gestiones de 1996 a 2002 indiscutiblemente ya estaban prescritas. En consecuencia la única Orden de Verificación Externa (se entiende con determinación) fue la 7906OVE000036, notificada el 16 de noviembre de 2006 por los periodos octubre, noviembre y diciembre de 2004, los cuales prescribían el 1 de julio de 2009.

Que a consecuencia del referido proceso de Verificación, la Administración Tributaria emitió la Resolución Administrativa Nº 21-000004-09, que fue notificada a EMIPA el 30 de junio de 2009, estableciendo como crédito fiscal IVA observado, un importe de Bs. 3.195.284, monto que con intereses, mantenimiento de valor y sanción calificada asciende a Bs. 10.876.672, decisión contra la que EMIPA interpuso recurso de alzada, resuelto por la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria de Santa Cruz (ARIT-SC), quien emitió la resolución de Recurso de Alzada 0092/2010 de 28 de junio, determinando la reducción del crédito fiscal observado a Bs. 3.121.025.

Que esa decisión fue impugnada por EMIPA, mediante recurso jerárquico, resuelto por la AGIT, con Resolución Jerárquica 0429/2010 de 22 de octubre, confirmando en parte la resolución de alzada y declara como crédito fiscal observado la suma de Bs. 2.583.118, importe que con intereses mantenimiento de valor y sanción calificada ascienden a Bs. 8.773.968.

Que con esos antecedentes EMIPA interpone demanda contencioso administrativa, en contra de la Resolución Jerárquica Nº 0429/2010, argumentando:

1. Que indebidamente la AGIT mantuvo cargos prescritos, originados en los periodos marzo 1996 hasta abril 1998 y de enero 1999 a febrero 2002, toda vez que estos habrían prescrito, situación respecto a la cual la AGIT no se pronunció, aclarando que estos periodos fueron fiscalizados en mérito a las Ordenes de Verificación sin determinación 7909VSD0159 y 7909VSD0175.

2. Que la AGIT valoró de manera incorrecta determinada prueba documental, más específicamente;(2.1)Cargos que se han mantenido debido a la incorrecta apreciación de la AGIT sobre la pertinencia y oportunidad de las pruebas aportadas durante el proceso de fiscalización y los recursos de alzada y jerárquico;(2.2) La exigencia de documentación respaldatoria de medios fehacientes de pago bajo la pretensión de aplicación retroactiva de normativa tributaria reglamentaria (D.S.27310 y D.S.27874) y (2.3.)La exigencia de documentación respaldatoria de medios fehacientes de pago a importes menores a UFV 30.000.

Que en mérito a estos antecedentes y lo desarrollado en su escrito de demanda, EMIPA pide que este Tribunal declare probada la presente demanda contencioso administrativa y consecuentemente, revoque parcialmente la Resolución de Recurso Jerárquico Nº 0429/2010, implicando ello que se revoque la Resolución Administrativa Nº 21-00004-09, declarando prescritos los cargos por los periodos de marzo 1996 a febrero 2002 y sin efecto los cargos de los periodos de junio 2004 a octubre 2004 y diciembre 2004 por ser improcedentes.

Se admitió la referida demanda por decreto de fs. 165, tramitándose la misma como contencioso administrativo de derecho.

CONSIDERANDO II. Que por escrito de fs. 239 a 248, el representante legal de la AGIT, responde negativamente a la demanda en los siguientes términos:

Que la Ley Nº 3092 en sus arts. 198. I, inc. e) y 211. I establecen que los recursos de alzada y jerárquico deberán interponerse por escrito, exponiendo fundadamente los agravios que se invoquen e indicando con precisión lo que se pide, debiendo existir entre el recurso, la resolución de alzada y del jerárquico el principio de congruencia.

Que en el caso de autos EMIPA mediante su recurso de alzada, impugnó la Resolución Administrativa 21-00004-09, de 26 de junio, argumentando que “presentó toda la prueba para descargar las observaciones advertidas por la Administración Tributaria, empero las mismas subsisten debido a la premura con la que se desarrolló el proceso ante la inminente prescripción de los periodos fiscalizados” (octubre, noviembre y diciembre 2004). La AGIT, responde; EMIPA en ningún momento a tiempo de fundamentar y argumentar su recurso de alzada se refirió a la prescripción de los periodos fiscales correspondientes a las gestiones 1996 a 2002.

Que EMIPA a tiempo de interponer su recurso jerárquico presentó dos nuevos agravios; respecto a la prescripción de la acción tributaria, para determinar tributos por los periodos marzo/1996 a febrero/2002 y sobre la determinación de la sanción por Omisión de Pago en la Resolución Administrativa impugnada, pretensiones que no fueron de conocimiento de la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria, por lo que, no existe ningún pronunciamiento al respecto en alzada; en consecuencia la AGIT únicamente podía pronunciarse sobre los posibles agravios que pudieran causar la resolución de alzada y no respecto a estos nuevos agravios.

Que la entidad demandada con los argumentos expuestos en su escrito de contestación, pide que este Tribunal declare improbada la demanda contencioso administrativa, manteniendo firme y subsistente la resolución de recurso jerárquico.

Cursa de fs. 252 a 270, escrito de réplica, de fs. 276 a 278 la respectiva dúplica, emitiéndose la Resolución de fs. 280 quedando la causa para emisión de sentencia.

CONSIDERANDO III: En mérito a todo lo manifestado, este Tribunal Supremo de Justicia a objeto de resolver la presente controversia considera pertinente y necesario manifestar:

1. Que se tiene reconocida la competencia del Tribunal Supremo de Justicia en su Sala Plena para la resolución de la presente causa, tomando en cuenta la naturaleza del proceso contencioso administrativo, que reviste las características del juicio de puro derecho, en el que el Tribunal analiza la correcta aplicación de la ley a los hechos expuestos por la parte demandante, correspondiendo realizar el control judicial de legalidad, sobre los actos ejercidos por la autoridad administrativa a tiempo de emitir la Resolución Jerárquica, aspecto éste que acredita haberse agotado la vía administrativa, definición esta que tiene plena concordancia con el principio de “control judicial”, previsto en el art. 4 inc. i) de la Ley Nº 2341, que dispone: “El Poder Judicial, controla la actividad de la Administración Pública, conforme a la Constitución Política del Estado y las normas legales aplicables”.

2. Que en autos, la controversia expuesta por la entidad demandante se refiere a que la Resolución de Recurso Jerárquico al no pronunciarse de manera positiva respecto a la prescripción de los periodos de marzo 1996, hasta febrero 2002, con el argumento de no vulnerar el principio de congruencia, la AGIT habría incurrido en una errónea interpretación y aplicación de la norma tributaria adjetiva y sustantiva aplicable al caso concreto. A esto se suma que la AGIT habría incurrido en una errónea valoración de la prueba cursante en los antecedentes administrativos.

3. Que a mérito de los antecedentes cursantes en el expediente, este Tribunal ha acreditado que sustantivamente los periodos fiscales verificados al contribuyente EMIPA por la Administración Tributaria, se rigen por la Ley Nº 1340, acorde al principio de “actus tempus comici” y adjetivamente se lo tramitó acorde a lo previsto en la Ley Nº 2492, consecuentemente es pertinente tener presente que el Código Tributario Boliviano (Ley Nº 2492), en su art. 6, parágrafo I numeral 5, precisa que “Solo la Ley puede: Establecer los procedimientos jurisdiccionales”, concordado con el art. 74 del mismo cuerpo legal que dispone: “Los procedimientos tributarios se sujetarán a los principios constitucionales de naturaleza tributaria con arreglo a las siguientes ramas específicas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria: 1.Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarán a los principios del Derecho Administrativo y se sustanciarán y resolverán con arreglo a las normas contenidas en el presente Código. Sólo a falta de disposición expresa, se aplicarán supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y demás normas en materia administrativa. 2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarán a los principios del Derecho Procesal y se sustanciaran y resolverán con arreglo a las normas contenidas en el presente Código. Sólo a falta de disposición expresa se aplicarán supletoriamente las normas del código de Procedimiento Civil y del Código de Procedimiento Penal, según corresponda”. (Las negrillas y cursiva es nuestro). Concordante con lo previsto en el art. 201 del referido C.T.B.

4. Que en este contexto jurídico, luego de revisado minuciosamente la Resolución de Recurso Jerárquico 0429/2010 y el escrito de contestación a la demanda, ambos cursantes en el expediente, se ha acreditado que la Administración Tributaria, emitió en diferentes momentos cronológicos en contra de EMIPA, tres Órdenes de Verificación.

La primera, era la 79060VE000036, notificada el 16 de noviembre de 2006, cuya finalidad era la de verificar la documentación respecto al crédito fiscal, correspondiente a los periodos de octubre, noviembre y diciembre de 2004.

La segunda Orden de Verificación 7909VSD0159, cuya finalidad era verificar los periodos fiscales de noviembre 1996 a abril 1998 y de enero 1999 a febrero 2002, que fue notificada el 29 de abril de 2009.

La tercera Orden de Verificación 7909VSD0175 estaba referida a la fiscalización de los periodos fiscales de marzo 1996 a octubre 1996, que fue notificada el 04 de mayo de 2009

5. Que a consecuencia de las tres Órdenes de Verificación, la Administración Tributaria emitió la Resolución Administrativa 21-000004-09 el 26 de junio de 2009, disponiendo que EMIPA cancele al Fisco por crédito fiscal IVA observado la suma de Bs. 3.195.284, sumandos al mismo intereses, mantenimiento de valor y sanción calificada asciende a Bs. 10.876.672. Con esta resolución se notificó al contribuyente el 30 de junio de 2009.

6. Que contra esta decisión EMIPA interpuso Recurso de Alzada, escrito en el que no pidió y/o se refirió de manera precisa, respecto a una presunta prescripción de los periodos fiscales Verificados, correspondientes a marzo 1996 hasta abril 1998 y de enero 1999 hasta febrero 2002, de los cuales emergió determinada prueba de cargo con la que se sustentó la deuda que presuntamente tendría EMIPA en favor del Fisco, por un crédito fiscal observado. EMIPA en su Recurso de Alzada argumento otros extremos, no obstante de ello la ARIT-SC emito la Resolución de Alzada 0092/2010 de 28 de junio, por la que reduce el crédito fiscal observado a Bs. 3.121.025.